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諸多審計(jì)失敗案例可鑒,看似容易貨幣資金實(shí)則暗藏殺機(jī)
發(fā)布時(shí)間:2019-01-23     訪問量:9879092


審計(jì)失敗案例


01

金亞科技審計(jì)失敗案例

1、處罰原因:

立信所未按要求執(zhí)行貨幣資金的函證程序。2015年1月20日,審計(jì)人員在對金亞科技基本賬戶(440************0086)開戶行(工商銀行成都高新西部園區(qū)支行)函證時(shí),未對詢證函保持控制,未對詢證函是否加蓋銀行公章事項(xiàng)給予充分關(guān)注,上述行為導(dǎo)致立信所未能發(fā)現(xiàn)銀行回函系金亞科技偽造,金亞科技虛增銀行存款2.18億元的事實(shí)。


2、申辯意見

告知書認(rèn)定“立信所未按照要求執(zhí)行貨幣資金的函證程序”與事實(shí)不符。立信所陳某霞事后取得回函并不違反審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,且其在筆錄中稱“核對了詢證函上銀行是否在核對一致處蓋章,其他沒核對”,說明其已完成了“核心事項(xiàng)”的核對。陳某霞從銀行窗口取回的詢證函回函等,本身就是銀行工作人員提供的“真的假材料”。


3、證監(jiān)會(huì)意見

關(guān)于貨幣資金的函證程序。根據(jù)現(xiàn)有證據(jù),審計(jì)人員未對詢證函保持控制,未確認(rèn)詢證函信息,銀行詢證函僅有個(gè)人簽章,沒有加蓋銀行的印章,應(yīng)視為無效的詢證函。根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》(2010年修訂)第十四條第(一)項(xiàng)的規(guī)定,當(dāng)實(shí)施函證程序時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對詢證函保持控制,確定需要確認(rèn)或填列的信息。審計(jì)人員事后才取得銀行回函,且取回函證后未實(shí)施驗(yàn)證程序,導(dǎo)致立信所未能發(fā)現(xiàn)銀行回函系金亞科技偽造,金亞科技虛增銀行存款217,911,835.55元的事實(shí)。因此,我會(huì)對此項(xiàng)申辯意見不予采信。


02

九好集團(tuán)審計(jì)失敗案例

1、處罰原因:

利安達(dá)對九好集團(tuán)在興業(yè)銀行杭州分行3億元定期存款的審計(jì)中,實(shí)施了函證程序,截至2016年4月21日審計(jì)報(bào)告出具日未收到回函。在浙江證監(jiān)局提示過關(guān)注3億元定期存單的情況下,利安達(dá)未執(zhí)行有效審計(jì)程序,審計(jì)結(jié)論仍為“未見異常情況”,未能發(fā)現(xiàn)虛增3億元銀行存款及3億元定期存單質(zhì)押的事實(shí)。2016年6月2日收到銀行回函,6月7日才對興業(yè)銀行杭州分行進(jìn)行訪談,已晚于審計(jì)報(bào)告出具日。

2、申辯意見

九好集團(tuán)虛增3億元銀行存款是九好集團(tuán)蓄意造假的結(jié)果,其應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任,利安達(dá)履行了必要的審計(jì)程序,不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。


3、證監(jiān)會(huì)意見

經(jīng)復(fù)核,我會(huì)認(rèn)為:第一,對于九好集團(tuán)3億元定期存單,在浙江證監(jiān)局已提示關(guān)注且銀行未回函的異常情況下,利安達(dá)僅查詢了網(wǎng)銀和征信中心的企業(yè)信用報(bào)告。但網(wǎng)銀頁面僅顯示存款是否存在,而企業(yè)信用報(bào)告由商業(yè)銀行進(jìn)行信息錄入,存在滯后性。此外,審計(jì)工作底稿中存有一份單位存款質(zhì)押合同,合同附件明確可見九好集團(tuán)其中一筆1.5億元的定期存款在2015年9月22日被質(zhì)押。在此情況下,利安達(dá)僅進(jìn)行簡單查詢,在查詢結(jié)果與相關(guān)信息明顯矛盾的情形下,未獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù),即出具了審計(jì)報(bào)告。


03

畢馬威警示函*富貴鳥股份債券財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)案例

處罰原因:

一、在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中就2014年末富貴鳥股份有限公司的子公司富貴鳥(香港)有限公司的相關(guān)事項(xiàng)向廈門國際銀行股份有限公司廈門思明支行實(shí)施函證,函證了2014年末富貴鳥(香港)有限公司3個(gè)賬戶,余額合計(jì)64,938.60萬元的定期存款,但未函證上述定期存款是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?;虼嬖谄渌褂孟拗魄闆r,也未在審計(jì)工作底稿中說明未函證的理由。


二、在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中就2015年末富貴鳥(香港)有限公司的相關(guān)事項(xiàng)向廈門銀行股份有限公司總行營業(yè)部實(shí)施函證,函證了2015年末富貴鳥(香港)有限公司4個(gè)賬戶,余額合計(jì)25,000萬元的定期存款,但未函證上述定期存款是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?;虼嬖谄渌褂孟拗魄闆r,也未在審計(jì)工作底稿中說明未函證的理由。


三、在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中就2015年末富貴鳥股份有限公司的相關(guān)事項(xiàng)向廈門國際銀行股份有限公司泉州分行實(shí)施函證,函證了2015年末富貴鳥股份有限公司6個(gè)賬戶,余額合計(jì)30,000萬元的定期存款,但未函證上述定期存款是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?;虼嬖谄渌褂孟拗疲参丛趯徲?jì)工作底稿中說明未函證的理由。


四、在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中就2015年末富貴鳥(香港)有限公司的相關(guān)事項(xiàng)向廈門國際銀行股份有限公司廈門分行(由其前身廈門國際銀行股份有限公司廈門思明支行代章)實(shí)施函證,函證了2015年末富貴鳥(香港)有限公司3個(gè)賬戶,余額合計(jì)65,163.61萬元的定期存款,但未函證上述定期存款是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?;虼嬖谄渌褂孟拗?,也未在審計(jì)工作底稿中說明未函證的理由。


04

康華農(nóng)業(yè)審計(jì)失敗案例


1、處罰原因:

康華農(nóng)業(yè)2011年虛增銀行存款163,948,934.5元,2012年虛增銀行存款309,704,967.33元,2013年虛增銀行存款418,598,990.8元,2014年1月至4月虛增銀行存款498,034,904.17元。


2、認(rèn)定處罰結(jié)果:

立信所未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,未能發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)銀行存款造假的事實(shí)。立信所審計(jì)函證康華農(nóng)業(yè)賬面主要銀行賬戶廣西桂林漓江農(nóng)村合作銀行榕湖支行賬戶2011年、2012年、2013年末和2014年4月末銀行存款金額時(shí),銀行回函確認(rèn)的康華農(nóng)業(yè)該賬戶2011年末銀行存款金額與康華農(nóng)業(yè)賬面金額相差62,777,843.86元。對該不符事項(xiàng),立信所核對康華農(nóng)業(yè)賬面金額與康華農(nóng)業(yè)提供的銀行對賬單金額后,對康華農(nóng)業(yè)賬面金額予以了確認(rèn),未實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計(jì)程序。


立信所上述行為違反了《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》第十條等規(guī)定,導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)2011年虛增銀行存款163,948,934.5元,2012年虛增銀行存款309,704,967.33元,2013年虛增銀行存款418,598,990.8元,2014年1月至4月虛增銀行存款498,034,904.17元。


3、申辯意見:

當(dāng)事人對康華農(nóng)業(yè)銀行存款實(shí)施了完整的函證審計(jì)程序,未發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)銀行存款造假是因?yàn)殂y行故意提供虛假信息。


4、證監(jiān)會(huì)意見:

立信所審計(jì)人員將2011年年末金額填寫錯(cuò)誤的銀行函證寄給銀行后,銀行對存在巨大錯(cuò)誤金額的函證確認(rèn)無誤,對此包含重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng),當(dāng)事人應(yīng)保持高度警覺。當(dāng)事人稱親自去銀行打印銀行對賬單后確認(rèn)康華農(nóng)業(yè)銀行存款金額無誤,但王云成、肖常和的詢問筆錄稱是從康華農(nóng)業(yè)處取得銀行對賬單,項(xiàng)目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人盧某立的詢問筆錄稱是券商提供的,證明了當(dāng)事人并未親自去銀行打印銀行對賬單,對于高達(dá)6200余萬元的差異,未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和應(yīng)有關(guān)注,對取得銀行對賬單的過程失控,未能做到勤勉盡責(zé)。對當(dāng)事人的此項(xiàng)申辯意見,我會(huì)不予采納。


5、補(bǔ)充券商等處罰:

愛建證券未審慎核查康華農(nóng)業(yè)的銀行存款情況,導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)虛增銀行存款,主要表現(xiàn)為:第一,愛建證券向廣西桂林漓江農(nóng)業(yè)合作銀行榕湖支行函證康華農(nóng)業(yè)基本存款賬戶的銀行存款余額時(shí),對差異62,777,843.86元未采取進(jìn)一步核查措施;第二,愛建證券未關(guān)注到康華農(nóng)業(yè)部分客戶提供的銀行賬號(hào)與康華農(nóng)業(yè)記賬憑證后附的客戶銀行賬號(hào)不一致的情況;第三,康華農(nóng)業(yè)多張股利分配銀行進(jìn)賬單加蓋印章的日期有明顯涂改的痕跡,愛建證券對該異常情況未予關(guān)注,未采取進(jìn)一步的核查措施。

異?,F(xiàn)象

(1)被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高,并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同

(2)庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金;

(3)銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配;

(4)在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶;

(5)企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶;

(6)貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配;

(7)不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

(8)存在長期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng);

(9)銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”;

(10)違反貨幣資金存放和使用規(guī)定(如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等);

(11)存在大額外幣收付記錄,而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù);

(12)被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證。


除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí),還可能關(guān)注到其他一些亦需保持警覺的事項(xiàng)或情形。例如:

(1)存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來;

(2)長期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng);

(3)存在大額自有資金的同時(shí),向銀行高額舉債;

(4)付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致;

(5)開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持;

(6)銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理。

問題與應(yīng)對

(一)如果對被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑慮,例如,當(dāng)被審計(jì)單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時(shí),除實(shí)施其他審計(jì)程序外,注冊會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序:


(1)了解并評價(jià)被審計(jì)單位開立賬戶的管理控制措施。了解報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位開戶銀行的數(shù)量及分布,與被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營的需要進(jìn)行比較,判斷其合理性,關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。


(2)詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(如出納),了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時(shí),獲取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會(huì)計(jì)師的書面聲明。


(3)注冊會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》,以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。


(4)結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試,關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊會(huì)計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。


(二)如果被審計(jì)單位有定期存款,注冊會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序:


(1)向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性;


(2)獲取定期存款明細(xì)表,檢查是否與賬面記錄金額一致,存款人是否為被審計(jì)單位,定期存款是否被質(zhì)押或限制使用;


(3)在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時(shí),監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款,基于對風(fēng)險(xiǎn)的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤;


(4)對未質(zhì)押的定期存款,檢查開戶證實(shí)書原件,以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押(或未提現(xiàn))前原件的復(fù)印件。在檢查時(shí),還要認(rèn)真核對相關(guān)信息,包括存款人、金額、期限等,如有異常,需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;


(5)對已質(zhì)押的定期存款,檢查定期存單復(fù)印件,并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對。對于質(zhì)押借款的定期存單,關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬,對于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款,還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況,了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使;對于為他人擔(dān)保的定期存單,關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使;


(6)函證定期存款相關(guān)信息;


(7)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測算利息收入的合理性,判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形;


(8)在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款,核對相應(yīng)的兌付憑證等;


(9)關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對定期存款給予充分披露。


(三)注冊會(huì)計(jì)師可以考慮對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)施哪些審計(jì)程序?


答:銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要用于核對企業(yè)賬面記錄的銀行存款賬目與銀行記錄的企業(yè)存款賬目是否一致。注冊會(huì)計(jì)師獲取并檢查被審計(jì)單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日所列銀行存款是否存在和完整的重要程序。注冊會(huì)計(jì)師針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序:


(1)了解并評價(jià)與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核及差異處理相關(guān)的內(nèi)部控制;


(2)注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試,針對與銀行存款余額調(diào)節(jié)表相關(guān)的控制運(yùn)行的有效性,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);


(3)核對銀行存款賬面余額與銀行對賬單是否調(diào)節(jié)一致,如果調(diào)節(jié)不符,是否查明原因,對需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的事項(xiàng),是否及時(shí)進(jìn)行處理;


(4)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)。如果被審計(jì)單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長時(shí)間的未達(dá)賬項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師需要查明原因并確定是否需要提請被審計(jì)單位調(diào)整。


(四)注冊會(huì)計(jì)師可以考慮對貨幣資金發(fā)生額實(shí)施哪些審計(jì)程序?


答:注冊會(huì)計(jì)師對貨幣資金的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì),通常能夠有效應(yīng)對被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險(xiǎn)。除實(shí)施其他審計(jì)程序外,注冊會(huì)計(jì)師還可以考慮對貨幣資金的發(fā)生額實(shí)施以下程序:


(1)分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性,獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單;


(2)如果對被審計(jì)單位銀行對賬單的真實(shí)性存有疑慮,注冊會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時(shí),注冊會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程;


(3)選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對;從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本,核對至銀行對賬單;


(4)瀏覽銀行對賬單,選取大額異常交易,如銀行對賬單上有一收一付相同金額,或分次轉(zhuǎn)出相同金額等,檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無該項(xiàng)收付金額記錄。


(五)注冊會(huì)計(jì)師對其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí),有哪些特別關(guān)注的事項(xiàng)?


答:注冊會(huì)計(jì)師對其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí),通??赡芴貏e關(guān)注以下事項(xiàng):


(1)保證金存款的檢查,檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件。可以將保證金賬戶對賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對,根據(jù)被審計(jì)單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額,檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致,特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計(jì)單位無對應(yīng)保證事項(xiàng)的情形。


(2)對于存出投資款,跟蹤資金流向,并獲取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料、授權(quán)操作資料等。如果投資于證券交易業(yè)務(wù),通常結(jié)合相應(yīng)金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì),核對證券賬戶名稱是否與被審計(jì)單位相符,獲取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶的交易流水,抽查大額的資金收支,關(guān)注資金收支的財(cái)務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符。


(六)對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計(jì)單位,注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施貨幣資金審計(jì)時(shí),有哪些特殊考慮?


答:如果被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高,注冊會(huì)計(jì)師需要了解和評估現(xiàn)金交易比例較高的合理性,是否與其業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配,是否采取了適當(dāng)措施保證現(xiàn)金收支完整、準(zhǔn)確、安全。除實(shí)施其他審計(jì)程序外,注冊會(huì)計(jì)師還可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序:


(1)了解和評價(jià)被審計(jì)單位現(xiàn)金交易的內(nèi)部控制,針對相關(guān)控制運(yùn)行的有效性,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);


(2)結(jié)合對生產(chǎn)、采購、銷售、工薪等業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果,分析評價(jià)現(xiàn)金交易的合理性;


(3)了解現(xiàn)金交易對方的情況。向主要的現(xiàn)金交易對方函證被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的交易金額。在必要時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可以選取現(xiàn)金結(jié)算量較大的交易對方進(jìn)行實(shí)地觀察或詢問。如果交易對方為自然人,必要時(shí),可以考慮驗(yàn)證交易對方簽字的真實(shí)性;

(4)檢查大額現(xiàn)金收支,核對其交易真實(shí)性;

(5)對現(xiàn)金采購、銷售交易過程實(shí)施觀察程序;

(6)對庫存現(xiàn)金實(shí)施突擊監(jiān)盤程序。



來源:注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)庫


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服務(wù)區(qū)域:全廣州市、佛山南海禪城

具體區(qū)域:

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