guanghzouliu營(yíng)改增以后，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，均需要按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
甲公司是2008年12月份成立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，該公司主要從事鑄件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、制造和銷售業(yè)務(wù)，2019年6月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司2017-2018年度納稅情況實(shí)施了稅務(wù)檢查。
該公司2017年自行申報(bào)企業(yè)所得稅收入8053.6萬(wàn)元，繳納增值稅378.44萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅49.8萬(wàn)元。2018年自行申報(bào)企業(yè)所得稅收入9182.2萬(wàn)元，繳納增值稅482.43萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅55.9萬(wàn)元。
在對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)核查時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司有著充足的流動(dòng)資金，該公司2017年度、2018年度均未對(duì)外發(fā)生借款行為，且兩個(gè)納稅年度財(cái)務(wù)費(fèi)用均為負(fù)數(shù)。
那么，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的具體原因是什么呢？檢查人員對(duì)此詢問(wèn)了該公司的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員做了如下的解釋：
甲公司屬于集團(tuán)所屬的三級(jí)全資子公司，為了降低集團(tuán)資金使用成本，2017年1月起集團(tuán)公司規(guī)定所屬子公司必須在每周五下班前將公司賬戶流動(dòng)資金全部劃轉(zhuǎn)至集團(tuán)指定的銀行賬戶形成資金池，由集團(tuán)公司集中使用該筆資金。若集團(tuán)或所屬子公司存在資金短缺，則相關(guān)單位需要向集團(tuán)提出資金申請(qǐng)，申請(qǐng)獲批后集團(tuán)公司將從資金池中調(diào)撥相應(yīng)的資金給該單位使用。對(duì)于子公司劃轉(zhuǎn)至集團(tuán)銀行賬戶的資金，集團(tuán)公司按各子公司劃轉(zhuǎn)的總金額、集團(tuán)公司資金占用的天數(shù)以及低于銀行同期貸款利率等指標(biāo)計(jì)算出應(yīng)支付給子公司的資金占用費(fèi)，并按季支付。
甲公司取得集團(tuán)公司支付的資金占用費(fèi)后在企業(yè)所得稅方面全部作為利息收入處理，由于沒(méi)有對(duì)外借款所以年度利息支出為0，因此，在2017、2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用欄次按負(fù)數(shù)填報(bào)，即0-78.4=-78.4萬(wàn)元，0-83.2=-83.2萬(wàn)元。
檢查人員進(jìn)一步詢問(wèn)，甲公司取得上述利息收入后增值稅時(shí)如何處理的呢？
財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)，我公司認(rèn)為該模式屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，且集團(tuán)公司支付給我公司的利息涉及的利率低于銀行同期貸款利率水平，因此，我公司將取得的利息收入按免征增值稅處理。
那么，什么是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)？財(cái)務(wù)人員的說(shuō)法是否正確呢？檢查人員向財(cái)務(wù)人員做了如下的政策解釋：
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第十九項(xiàng)相關(guān)規(guī)定：
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分為以下兩種情形：
情形1.企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。
情形2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
簡(jiǎn)而言之，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)從外部借入資金分撥給下屬單位使用，并收取利息的行為。而甲公司集團(tuán)的資金池來(lái)源于內(nèi)部子公司，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是集團(tuán)公司有償使用子公司資金并支付利息的行為，因此不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，甲公司取得的利息收入應(yīng)繳納增值稅。
聽(tīng)了檢查人員的政策解釋后，甲公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)同了檢查人員的觀點(diǎn)并將該問(wèn)題反饋給集團(tuán)公司，集團(tuán)公司也對(duì)該問(wèn)題表示認(rèn)同并要求所屬子公司對(duì)該問(wèn)題自行做補(bǔ)稅處理。
最終，根據(jù)相關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司予以補(bǔ)征稅款及滯納金處理。
轉(zhuǎn)自：中稅答疑
廣州六六穗易信息服務(wù)有限公司致力于為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)財(cái)稅服務(wù)，在稅局“金稅三期”大數(shù)據(jù)管理之下，對(duì)企業(yè)的財(cái)稅數(shù)據(jù)要求越來(lái)越高，為企業(yè)規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)是我們的職責(zé)
六六穗易 致力于為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)財(cái)稅服務(wù)，規(guī)避企業(yè)賬務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)
六六穗易 特點(diǎn)：一對(duì)一服務(wù)、免費(fèi)上門。
六六穗易 專注：為中小企業(yè)提供快速、價(jià)格透明、流程清晰的服務(wù)
六六穗易 體驗(yàn)：工商稅務(wù)年檢送公司賬務(wù)體檢
六六穗易 價(jià)格：財(cái)稅服務(wù)行業(yè)中等價(jià)格，審計(jì)匯繳報(bào)告低至4折起
六六穗易 服務(wù)區(qū)域：廣州市天河區(qū)、白云區(qū)、海珠區(qū)、荔灣區(qū)、芳村區(qū)、增城區(qū)、番禺區(qū)、南沙區(qū)、從化區(qū)、蘿崗區(qū)、黃埔區(qū)、東山區(qū)、越秀區(qū)、花都區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、科學(xué)城；佛山市南海區(qū)、禪城區(qū)。
六六穗易 服務(wù)商圈：珠江新城、高德置地、體育西路、廣州東站、金沙洲、東平、齊富路、五號(hào)停機(jī)坪、大石、市橋、江南西、中山五路、廣衛(wèi)路、中山一路、中山三路、中山六路、中山七路、中山八路、解放南路、解放中路、解放北路、東圃、同和、金洲、市二宮、江南大道北、江南大道南、江南大道中、廣州大道南、廣州大道北、科韻路、員村、廟頭、南崗、紅山、珠村、夏園、南灣、荔灣路、龍津路、上下九、人民中路、人民南路、人民北路、天河、黃埔大道、五羊村、五羊新城、建設(shè)大馬路、建設(shè)六馬路、客村、瀝窖、廈窖、廣州東站、東風(fēng)中路、東風(fēng)東路、東風(fēng)西路、如意坊、增槎路、金鐘路、鷺江、中大、濱江路、沿江路、越秀南、中華廣場(chǎng)、萬(wàn)福路、大南路、北京路、石牌橋、崗頂、花地灣、鶴洞、基建新村、寶崗大道、開(kāi)創(chuàng)大道、開(kāi)發(fā)大道、聯(lián)和、永和、廣紙路、南箕路、石崗路、環(huán)市路、淘金路、廣州大道、新滘路、橋南、聚德路、赤崗、龍?zhí)读⒔?、?chuàng)意園、臺(tái)涌、赤沙、科韻路、新基大道、興南大道、員村、番禺大道、南大路、105國(guó)道、石北工業(yè)路、市蓮路、新港路、香江大道、冼村、會(huì)江、漢溪大道、林岳大道、琶洲、新港東、嘉禾望崗、七星崗、萬(wàn)勝圍、里水、金沙洲、植物園、龍洞、興華路、太和、青年路、東基、西基、茅崗、豐樂(lè)路、文沖、板橋、凌塘村、黃村、開(kāi)發(fā)大道、雙崗、科學(xué)城、軟件路、高唐、廣東軟件園、開(kāi)泰大道、產(chǎn)業(yè)園、筆村立交、東江大道、明珠路、林樂(lè)路、天壽路、棠德、東區(qū)、廣園新村、蓮溪、大沙地、天河?xùn)|、天河北、沙河、金貴村、濂泉路、華坑、石化路、龍口西、龍口東、五山、棠下、棠東、車陂、均和大道、東平大道、元下田、陳田、黃石路、下塘路、惠福路、沙涌、棠溪、三元里大道、機(jī)場(chǎng)路、江夏、叢云路、永泰、永興莊、華英路、望崗、新村、東風(fēng)路、環(huán)市路、南洲路、黃岐、里水、九佛、丹灶、大瀝、平洲、南海大道、白云大道、程介村、華景新城、黃埔大道、黃埔東路、番禺廣場(chǎng)、東曉、市橋、橋南、沿江路、濱江路、官洲、華州、開(kāi)發(fā)區(qū)、芳村大道、花地灣大道、康王路、開(kāi)創(chuàng)大道等
