近日，國家稅務(wù)總局推出“稅務(wù)講堂”網(wǎng)上公開課，稅務(wù)總局所得稅司副司長陽民詳細(xì)解讀研發(fā)費用加計扣除政策的有關(guān)背景、內(nèi)容和辦理方式等內(nèi)容，幫助納稅人繳費人更好了解政策、適用政策。今天我們學(xué)習(xí)：與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式有哪些變化？
2015年，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年97號，以下簡稱“97號公告”），明確了研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式（以下簡稱“2015版研發(fā)支出輔助賬樣式”），供企業(yè)參照使用，幫助企業(yè)規(guī)范研發(fā)費用核算。但是，部分中小微型企業(yè)在一定程度上財務(wù)核算水平較低，難以準(zhǔn)確核算，填寫輔助賬有一定困難。
為進一步做好研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策貫徹落實工作，稅務(wù)總局制發(fā)了2021版研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式（以下簡稱“2021版研發(fā)支出輔助賬樣式”），對其樣式進行了大幅簡化優(yōu)化，有利于幫助企業(yè)進一步做好研發(fā)費用歸集核算。與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在以下方面進行了簡化、優(yōu)化：
1.簡化了輔助賬和匯總表樣式
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，形成了“4張輔助賬+1張匯總表”的輔助賬樣式體系。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式將4類輔助賬樣式合并為一類，使輔助賬體系調(diào)整為“1張輔助賬+1張匯總表”，總體上減少了輔助賬樣式的數(shù)量。
2.精簡了輔助賬和匯總表的項目
一是2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”“新產(chǎn)品設(shè)計費等”“其他相關(guān)費用”六大類費用中的各項明細(xì)項目。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類各類的合計費用，無需再填寫各類費用中具體明細(xì)費用的情況。如，“人員人工費用”不再區(qū)分“直接從事研發(fā)人員工資”“直接從事研發(fā)人員五險一金”“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”等明細(xì)項目，“其他相關(guān)費用”也不再需要再區(qū)分具體項目并填寫。取消明細(xì)項目后，企業(yè)填寫負(fù)擔(dān)大幅減輕。
二是2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式則取消了“借方金額”“貸方金額”等項目，僅需填寫會計憑證記載金額，減少了企業(yè)填寫輔助賬的工作量。
3.調(diào)整優(yōu)化了填報口徑
一是體現(xiàn)了近年研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)化情況。97號公告于2015年發(fā)布，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式?jīng)]有體現(xiàn)2015年之后研發(fā)費用加計扣除政策的變化情況。如，沒有明確委托境外研發(fā)費用的填寫問題，需由企業(yè)自行調(diào)整輔助賬樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，在設(shè)計時考慮了這些情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次。
二是對填寫口徑進行了詳細(xì)說明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費用。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式與納稅申報表《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）相銜接，保證了數(shù)據(jù)口徑的一致。例如，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，可將2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式中的“金額合計”行全部欄次、“資本化金額小計”行及“費用化金額小計”行對應(yīng)的“允許加計扣除金額合計”欄次，直接填寫至《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的相應(yīng)欄次。
此外，以下兩個問題也需要企業(yè)注意：
一是考慮到部分企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，有的企業(yè)還按該樣式的要求調(diào)整優(yōu)化了自己的財務(wù)軟件，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式出臺后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效，企業(yè)可自主選擇使用。
需要提醒的是，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、其他相關(guān)費用限額的計算公式等進行相應(yīng)的調(diào)整。
二是2015版和2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅供納稅人參照使用，納稅人也可根據(jù)實際情況，自行設(shè)計輔助賬樣式。但為保證企業(yè)準(zhǔn)確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用，且與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的數(shù)據(jù)項相匹配，企業(yè)自行設(shè)計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致。
